稅務(wù)健康體檢：為集團(tuán)企業(yè)“治未病”

       編者按：近日，信永中和合伙人、研究院研究員孔令文應(yīng)邀為中國(guó)稅務(wù)報(bào)社、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)聯(lián)合主辦的“案·鑒”欄目撰稿。該欄目旨在更好展示國(guó)內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所專業(yè)能力，提升稅務(wù)師行業(yè)社會(huì)影響力，欄目稿件的主體是“案”，落腳點(diǎn)在“鑒”，力求通過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)客戶的真實(shí)案例，向讀者提供有借鑒價(jià)值的專業(yè)意見(jiàn)。

       稅務(wù)健康體檢是近年來(lái)興起的一項(xiàng)涉稅專業(yè)服務(wù)。實(shí)踐中，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)依據(jù)現(xiàn)行稅收法律及政策規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、內(nèi)控管理中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)分析，并提出涉稅處理意見(jiàn)及建議，以此降低企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅務(wù)健康體檢，可使企業(yè)有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅合規(guī)管控、納稅遵從的“治未病”目標(biāo)。

       稅務(wù)健康體檢對(duì)象基本情況

       A集團(tuán)是一家事業(yè)單位改制的國(guó)有投資平臺(tái)企業(yè)。A集團(tuán)作為國(guó)有控股集團(tuán)，除了日常商業(yè)運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)外，還根據(jù)國(guó)資或集團(tuán)戰(zhàn)略安排，展開(kāi)一系列內(nèi)部重組、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)以及必要的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。信永中和（北京）稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)A集團(tuán)提供稅務(wù)健康體檢的過(guò)程中，審核人員通過(guò)稅費(fèi)比對(duì)、成本費(fèi)用構(gòu)成完整性、資產(chǎn)臺(tái)賬與實(shí)際用途匹配分析、倒推測(cè)算等分析方法，對(duì)其集團(tuán)整體稅務(wù)合規(guī)情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是A集團(tuán)本部提供給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)使用的房屋未視同銷售；二是A集團(tuán)內(nèi)部的各類關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)處理不規(guī)范；三是A集團(tuán)旗下房產(chǎn)對(duì)應(yīng)的增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅的計(jì)稅銷售額不一致。

       成員企業(yè)使用總部房產(chǎn)未付費(fèi)

       A集團(tuán)在事業(yè)單位改制過(guò)程中，以集團(tuán)總部的名義承接了改制前經(jīng)營(yíng)主體的大量房產(chǎn)。審核人員發(fā)現(xiàn)，A集團(tuán)控股的多個(gè)子公司，實(shí)際使用A集團(tuán)總部所有產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)進(jìn)行日常辦公、經(jīng)營(yíng)，但未向A集團(tuán)總部支付相應(yīng)的租金。

       根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。所以，A集團(tuán)本部無(wú)償在集團(tuán)內(nèi)部提供租賃服務(wù)，存在未視同銷售少申報(bào)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

       實(shí)務(wù)中，筆者發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)企業(yè)也存在內(nèi)部車輛混用、電子設(shè)備混用等類似情況，這與集團(tuán)企業(yè)特殊的管理模式有關(guān)。筆者建議，集團(tuán)企業(yè)在日常稅務(wù)管理中，可以定期排查交易臺(tái)賬，梳理可能觸發(fā)視同銷售的交易行為，比如集團(tuán)內(nèi)無(wú)償提供服務(wù)，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、分配利潤(rùn)等行為，重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)付款”“庫(kù)存商品”“固定資產(chǎn)”等科目中的異常往來(lái)或“無(wú)償占用”情形。

       關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則

       審核人員發(fā)現(xiàn)，A集團(tuán)將其品牌授權(quán)給下屬多家子公司使用，但A集團(tuán)本部只針對(duì)盈利的子公司收取品牌使用費(fèi)。同時(shí)，A集團(tuán)下屬科技公司開(kāi)發(fā)的日常辦公信息系統(tǒng)，向集團(tuán)內(nèi)主體提供信息系統(tǒng)服務(wù)，收費(fèi)僅為其市場(chǎng)銷售價(jià)格的30%。

       根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

       案例中，A集團(tuán)在與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行同類型交易時(shí)，根據(jù)關(guān)聯(lián)方的盈利虧損差異采取了不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，A集團(tuán)下屬科技公司向集團(tuán)內(nèi)部提供的信息系統(tǒng)服務(wù)價(jià)格，僅為其市場(chǎng)銷售價(jià)格的30%，未能按照市場(chǎng)公允價(jià)格進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，可見(jiàn)A集團(tuán)企業(yè)違反了獨(dú)立交易原則，應(yīng)按照稅法規(guī)定的合理方法調(diào)整交易價(jià)格，并進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。

       筆者提醒，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部往往存在大量的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)類別不同，集團(tuán)企業(yè)需要關(guān)注的問(wèn)題也有所不同。比如，集團(tuán)企業(yè)在某主體因關(guān)聯(lián)交易會(huì)實(shí)際影響其享受稅收優(yōu)惠政策金額的情形下，應(yīng)根據(jù)“自行判斷、申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡脑瓌t，做好交易的實(shí)質(zhì)性判斷和存證資料的留存管理。而對(duì)于關(guān)聯(lián)方的同類型交易，集團(tuán)企業(yè)須根據(jù)獨(dú)立交易原則，采取統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或政策。此外，交易業(yè)務(wù)還應(yīng)充分體現(xiàn)市場(chǎng)性，不得出現(xiàn)價(jià)格明顯偏低或價(jià)格明顯偏高的情形。

       同一事項(xiàng)不同稅種存在“邏輯錯(cuò)配”

       對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)類型相對(duì)廣泛，但是針對(duì)單一業(yè)務(wù)或單個(gè)事項(xiàng)，往往出現(xiàn)稅種間“邏輯錯(cuò)配”的問(wèn)題。

       審核人員在核查A集團(tuán)旗下房產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其房產(chǎn)于2016年4月30日前取得，A集團(tuán)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。審核人員通過(guò)A集團(tuán)適用5%簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅應(yīng)納稅額，倒推測(cè)算了其不動(dòng)產(chǎn)租賃銷售額。審核人員根據(jù)測(cè)算出的不動(dòng)產(chǎn)租賃銷售額，與A集團(tuán)申報(bào)的租賃合同印花稅比對(duì)，發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)申報(bào)的租賃合同印花稅與增值稅倒推測(cè)算的基礎(chǔ)銷售額不一致。同時(shí)，A集團(tuán)年度從租計(jì)征房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)金額所倒推測(cè)算的不動(dòng)產(chǎn)租賃銷售額，與增值稅倒推測(cè)算的基礎(chǔ)銷售額也不一致，A集團(tuán)存在少申報(bào)租賃合同印花稅、少申報(bào)從租計(jì)征房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

       經(jīng)審核人員進(jìn)一步復(fù)核，A集團(tuán)的部分房屋租賃合同約定一次性收取3年的租金，與收款周期匹配。各稅種倒推測(cè)算的銷售額不一致，與其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的不同規(guī)定有關(guān)。在排除上述因素后，審核人員發(fā)現(xiàn)除細(xì)微計(jì)算和合同統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤外，A集團(tuán)申報(bào)的印花稅、房產(chǎn)稅金額基本符合其實(shí)際納稅義務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)基本消除。

       從上述案例不難看出，同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)引發(fā)多個(gè)稅種的聯(lián)動(dòng)指標(biāo)事項(xiàng)。而基于單一事項(xiàng)“順藤摸瓜”，可以對(duì)納稅人多個(gè)稅種是否合規(guī)納稅進(jìn)行測(cè)算，并對(duì)其中的“邏輯錯(cuò)配”事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別，提示集團(tuán)企業(yè)做好合規(guī)處理和補(bǔ)救。比如，某集團(tuán)企業(yè)從事商業(yè)地產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)服務(wù)，在對(duì)其商場(chǎng)進(jìn)行改造升級(jí)時(shí)，涉及增值稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅等多稅種處理，企業(yè)可以根據(jù)該施工項(xiàng)目的合同臺(tái)賬、工程開(kāi)工情況等比對(duì)各稅種的計(jì)稅依據(jù)，確保稅務(wù)處理合規(guī)。但如案例所示，指標(biāo)比對(duì)異常，只是“涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)”的參考，還須根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況核實(shí)。

       以上原文刊發(fā)于中國(guó)稅務(wù)報(bào)官方公眾號(hào)，責(zé)任編輯：于燕。