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信永中和主任會計師顏凡清、副經(jīng)理曾劍英:會計師事務(wù)所治理和領(lǐng)導(dǎo)層如何夯實質(zhì)量管理基石

2024年09月04日

       編者按:近日,信永中和主任會計師顏凡清、副經(jīng)理曾劍英接受《中國注冊會計師》雜志撰稿,就嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管的行業(yè)態(tài)勢下,會計師事務(wù)所治理和領(lǐng)導(dǎo)層在構(gòu)建質(zhì)量管理基石中的關(guān)鍵作用,分享了自己的觀點。以下為署名文章全文。

       摘要:按照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則落地實施安排,2024年是所有會計師事務(wù)所按照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則遵照執(zhí)行的第一年,長牙帶刺嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管的行業(yè)態(tài)勢要求會計師事務(wù)所完善內(nèi)部治理、構(gòu)建質(zhì)量至上的文化。治理和領(lǐng)導(dǎo)層作為構(gòu)建質(zhì)量管理體系的核心驅(qū)動力,其科學(xué)建設(shè)是事務(wù)所可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。完善的內(nèi)部治理、質(zhì)量至上的文化、穩(wěn)定的合伙人機(jī)制、強(qiáng)有力的質(zhì)量管理層決定了質(zhì)量管理體系的構(gòu)建基調(diào)和健康程度,需要廣大會計師事務(wù)所正確理解其內(nèi)涵,積極主動建設(shè)和實踐,以夯實質(zhì)量管理基石。

       會計師事務(wù)所是一個高度專業(yè)化且對公眾信任依賴極強(qiáng)的行業(yè),質(zhì)量管理不僅是實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)的基石,更是維護(hù)行業(yè)聲譽(yù)和客戶信任的生命線。20201119日,財政部印發(fā)《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》(以下簡稱“5101號準(zhǔn)則)《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102——項目質(zhì)量復(fù)核》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理》三項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(以下統(tǒng)稱新質(zhì)量管理準(zhǔn)則),意味著全部會計師事務(wù)所應(yīng)按照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則并結(jié)合本所業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況,量身訂制適合本所的質(zhì)量管理體系。

       會計師事務(wù)所的治理和領(lǐng)導(dǎo)層作為構(gòu)建質(zhì)量管理體系的核心驅(qū)動力和關(guān)鍵要素,應(yīng)當(dāng)為會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運(yùn)行營造良好的環(huán)境,為該體系的有效運(yùn)行提供支持。事務(wù)所應(yīng)通過適當(dāng)?shù)慕M織文化、行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范等引導(dǎo)員工確立并堅守正確的價值取向,事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層要以身作則,體現(xiàn)質(zhì)量至上的高層基調(diào)以及高水平的道德標(biāo)準(zhǔn),并通過實際行動展示其對質(zhì)量的重視,向會計師事務(wù)所人員傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。本文將深入探討會計師事務(wù)所質(zhì)量管理中的治理和領(lǐng)導(dǎo)層要素,在構(gòu)建質(zhì)量管理基石中的關(guān)鍵作用。

       一、塑造和維護(hù)質(zhì)量至上的文化

       質(zhì)量至上的文化體系是會計師事務(wù)所發(fā)展的靈魂,涵蓋了事務(wù)所的價值觀、行為準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量至上的文化氛圍以及可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略等多個方面。要形成質(zhì)量至上的文化、樹立質(zhì)量意識。會計師事務(wù)所要作出如下安排:

       1.設(shè)計價值觀、建立行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求,將質(zhì)量至上的文化固化在事務(wù)所的具體政策和程序中。將質(zhì)量管理準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的要求,落實在事務(wù)所的行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求中。

       1)設(shè)計以質(zhì)量至上為核心的價值觀體系,將質(zhì)量視為事務(wù)所生存和發(fā)展的基石??梢园ǖ幌抻冢涸妇?、使命、核心價值觀、經(jīng)營策略等;例如,將誠信作為事務(wù)所的核心價值觀和生命線。

       2)建立會計師事務(wù)所行為準(zhǔn)則,包括但不限于:誠信為本,質(zhì)量為先,將誠信作為會計師事務(wù)所發(fā)展的生命線,始終堅持質(zhì)量至上的發(fā)展導(dǎo)向,持續(xù)提升執(zhí)業(yè)能力、獨(dú)立性、道德水平和行業(yè)公信力;恪守承諾,通過持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)來服務(wù)于公眾利益實體;精確管理,科學(xué)配置資源,強(qiáng)化會計師事務(wù)所內(nèi)部管理;關(guān)愛員工,為員工搭建職業(yè)規(guī)劃通道(如接班人計劃)等。

       3)強(qiáng)化制度建設(shè),會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度,確保員工在執(zhí)業(yè)過程中有章可循、有據(jù)可依。同時,這些規(guī)章制度也應(yīng)與事務(wù)所的核心價值觀保持一致,共同推動事務(wù)所文化的形成和發(fā)展。與治理和領(lǐng)導(dǎo)層相關(guān)的制度包括但不限于《合伙人協(xié)議、會計師事務(wù)所章程》《管理委員會及下設(shè)各職能委員會議事規(guī)則》《質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層委任及職責(zé)》《合伙人考核及收益分配制度》《合伙人晉升制度》《新合伙人(或團(tuán)隊)加入管理規(guī)定》《合伙人不當(dāng)行為罰則》《合伙人負(fù)面清單管理辦法》《合伙人和員工行為和執(zhí)業(yè)道德守則以及質(zhì)量至上文化手冊》《總所和分支機(jī)構(gòu)一體化管理辦法》等。

       2.設(shè)定會計師事務(wù)所高層基調(diào),確保領(lǐng)導(dǎo)層向事務(wù)所人員傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化,營造質(zhì)量至上的文化氛圍。

       1)首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員批準(zhǔn)會計師事務(wù)所以質(zhì)量至上為原則的行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范,并在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一宣貫和實施;通過自身的言行舉止和實際行動起到率先垂范作用,身體力行踐行質(zhì)量至上的文化,以向全體員工傳達(dá)對質(zhì)量的重視和追求。例如,事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人在各類會議上強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要性并要求把執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為注冊會計師的第一生命線。

       2)向全體合伙人和員工宣貫質(zhì)量在執(zhí)業(yè)中的重要性,尤其在服務(wù)公眾利益實體中的重要性。例如,質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層通過參與重大風(fēng)險事項的處理不斷向合伙人和員工傳遞誠信和風(fēng)險意識,鼓勵合伙人和員工重視會計責(zé)任和審計責(zé)任邊界,主動匯報風(fēng)險;首席合伙人或主任會計師親自參與質(zhì)量復(fù)核、關(guān)注并解決質(zhì)量問題等,鼓勵員工將質(zhì)量放在首位,將提升質(zhì)量作為團(tuán)隊和個人的核心追求。

       3)導(dǎo)入價值觀體系,質(zhì)量至上的文化需要通過不斷的導(dǎo)入和培育,交流和溝通,以達(dá)成全所一致認(rèn)同。會計師事務(wù)所可以通過培訓(xùn)、宣傳、政策規(guī)定、會議等方式,進(jìn)行自上而下的廣泛傳導(dǎo)以及價值觀體系鞏固和傳播;可以通過電視、廣播、報刊、公眾號等媒體,以及通過事務(wù)所員工、被服務(wù)客戶傳播口碑。

       3.將質(zhì)量作為戰(zhàn)略決策、績效考核的關(guān)鍵要素,保障會計師事務(wù)所做出反映質(zhì)量承諾的戰(zhàn)略決策。

       1)會計師事務(wù)所需從戰(zhàn)略高度審視質(zhì)量管理,將合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量視為事務(wù)所長期發(fā)展的主要目標(biāo)。即事務(wù)所在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時,需要將質(zhì)量管理納入核心考慮范疇,確保資源配置、技術(shù)創(chuàng)新、人才培育等均服務(wù)于提升業(yè)務(wù)質(zhì)量。要科學(xué)平衡好規(guī)模、業(yè)務(wù)發(fā)展與質(zhì)量風(fēng)險的關(guān)系,不能以犧牲質(zhì)量為代價盲目追求規(guī)模和商業(yè)利益,要注重可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展。例如,在制定規(guī)模發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略時將質(zhì)量至上的文化融入其中,并在相關(guān)政策的制定上體現(xiàn)這一導(dǎo)向。會計師事務(wù)所、質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層、各機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、合伙人、員工之間需建立深厚的戰(zhàn)略共識,確保各方就事務(wù)所制定的長期發(fā)展目標(biāo)、核心價值觀、市場定位具有清晰且一致的理解并高度認(rèn)同。通過有效的溝通、激勵和監(jiān)督機(jī)制,確保戰(zhàn)略規(guī)劃被全員理解和接受,并轉(zhuǎn)化為實際行動。

       2)會計師事務(wù)所將質(zhì)量至上作為績效考核的關(guān)鍵要素。對沒有履行質(zhì)量承諾的行為制定嚴(yán)厲的監(jiān)督和懲治措施,并讓全體合伙人和員工知悉這些措施。

       3)通過簽署承諾函、績效考核、負(fù)面清單管理、質(zhì)量一票否決、項目合伙人和項目質(zhì)量復(fù)核人員資格管理等多種方式,將質(zhì)量至上文化融入全所執(zhí)業(yè)過程中。

       4)會計師事務(wù)所通過業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)/獎懲措施來強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的重要性,鼓勵合伙人和員工履行質(zhì)量承諾的行為。對沒有履行質(zhì)量承諾的行為,制定適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救和懲治措施,例如,制定對違反職業(yè)道德行為進(jìn)行紀(jì)律處分的政策和程序。會計師事務(wù)所需要讓全體合伙人和員工知悉這些措施,確保做出反映質(zhì)量承諾的戰(zhàn)略決策能落地執(zhí)行。

       5)會計師事務(wù)所完善與質(zhì)量管理相關(guān)的監(jiān)控程序,包括但不限于:所有合伙人和員工定期簽署并提交有關(guān)獨(dú)立性的確認(rèn)函;將質(zhì)量因素納入合伙人和員工的績效考核中;設(shè)計合理的鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核政策和程序,并有效運(yùn)行;按照會計師事務(wù)所政策執(zhí)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育。通過績效考核營造積極的質(zhì)量氛圍,激發(fā)員工對質(zhì)量的熱情和責(zé)任感,形成全員關(guān)注質(zhì)量、追求質(zhì)量的良好風(fēng)氣。

       6)定期執(zhí)行合規(guī)性測試,設(shè)計和實施監(jiān)控活動,確保質(zhì)量管理政策和程序設(shè)計適當(dāng),運(yùn)行有效;鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核政策和程序得以有效執(zhí)行。

       4.強(qiáng)調(diào)事務(wù)所文化在鼓勵創(chuàng)新、容忍失敗方面的作用,以及這種文化如何促進(jìn)事務(wù)所不斷適應(yīng)市場變化,提升服務(wù)質(zhì)量。

       二、建立質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層和組織結(jié)構(gòu)

       5101號準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所需設(shè)定三種角色:對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任的人員、對質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員、對質(zhì)量管理體系特定方面的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員。會計師事務(wù)所以首席合伙人為中心的領(lǐng)導(dǎo)層(以下簡稱領(lǐng)導(dǎo)層)應(yīng)對質(zhì)量負(fù)責(zé),項目合伙人對管理和實現(xiàn)審計項目的高質(zhì)量負(fù)責(zé);領(lǐng)導(dǎo)層通過實際行動展示其對質(zhì)量的重視并向下傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。會計師事務(wù)所建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)以及對相關(guān)人員角色、職責(zé)、權(quán)限的分配得當(dāng),才能滿足質(zhì)量管理體系設(shè)計、實施和運(yùn)行的需要。建立行之有效的質(zhì)量管理體系的領(lǐng)導(dǎo)層和組織機(jī)構(gòu)的具體思路可作如下考慮:

       1.確保質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層設(shè)計合理且明確職責(zé)權(quán)限。

       1)根據(jù)會計師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)、規(guī)模及業(yè)務(wù)屬性,經(jīng)合伙人管理委員會或類似機(jī)構(gòu)審批可設(shè)定如下質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層框架:主要負(fù)責(zé)人(首席合伙人、主任會計師或同等職位的人員)、質(zhì)量管理主管合伙人、職業(yè)道德主管合伙人、獨(dú)立性主管合伙人、業(yè)務(wù)管理合伙人、監(jiān)控和整改主管合伙人等角色和職能;并落實到具體的崗位或人員,同時明確其具體責(zé)任。上述角色和職能可以根據(jù)事務(wù)所具體情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒑驼{(diào)整。例如,對于中小事務(wù)所來說,由于滿足相關(guān)條件的人員較為缺乏,事務(wù)所可以考慮由某些人員身兼數(shù)職(如主要負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理主管合伙人、監(jiān)控和整改主管合伙人的角色和職責(zé)可以由同一人員承擔(dān))。

       會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人對會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任,并履行下列職責(zé):提名或委任會計師事務(wù)所質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層的其他成員,保障其具備充分的時間、資源、勝任能力和權(quán)限履行職責(zé),并對其進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、評價和問責(zé);建立并有效運(yùn)行以質(zhì)量為導(dǎo)向的合伙人管理機(jī)制;合理保證質(zhì)量管理體系健全并在全所范圍內(nèi)有效運(yùn)行;通過審核與監(jiān)控和整改程序相關(guān)的報告等方式,每年至少一次對質(zhì)量管理體系作出評價,并定期評價相關(guān)人員的業(yè)績,落實問責(zé)和整改措施;領(lǐng)導(dǎo)并決定對質(zhì)量管理具有重大影響的其他事項。

       2)會計師事務(wù)所應(yīng)建立科學(xué)的組織管理體系(如矩陣式或事業(yè)部制管理)并通過質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層框架以加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量管理體系,實現(xiàn)事務(wù)所期望的質(zhì)量至上的理念或目標(biāo),包括:確保事務(wù)所在制定發(fā)展戰(zhàn)略時充分考慮質(zhì)量方面的要求;確保事務(wù)所投入足夠的資源以保障首席合伙人、主任會計師或同等職位的人員對事務(wù)所質(zhì)量管理體系的建立及執(zhí)行承擔(dān)最終責(zé)任;確保事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展有足夠的資源相匹配和資源平衡。

       3)事務(wù)所在設(shè)計組織結(jié)構(gòu)時,可以考慮采用條線化管理模式,按照所屬行業(yè)、區(qū)域、客戶等原則進(jìn)行專業(yè)化分工,劃分業(yè)務(wù)條線和職能條線。例如,可以設(shè)置行業(yè)線以及行業(yè)線主管合伙人;設(shè)置大區(qū)合伙人;設(shè)置大客戶管理合伙人等。

       2.事務(wù)所應(yīng)設(shè)計及執(zhí)行對領(lǐng)導(dǎo)層的業(yè)績評價,確保領(lǐng)導(dǎo)層在有效的質(zhì)量管理措施中不斷提升質(zhì)量管理能力。

       1)形成質(zhì)量管理崗位說明書。崗位說明書中應(yīng)明確首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員對事務(wù)所質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。例如,參與重大風(fēng)險事項評估;關(guān)注質(zhì)量方面需要投入的資源(例如,質(zhì)量管理部門的人員配置、反舞弊系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)以及審計作業(yè)系統(tǒng)建設(shè)的研發(fā)投入、行業(yè)性分工及能力建設(shè)等)。明確項目合伙人對管理和實施審計項目的高質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任。

       2)建立質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層和項目合伙人業(yè)績評價制度,定期對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任、運(yùn)行責(zé)任以及其他特定方面承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員進(jìn)行業(yè)績評價。例如,定期可以是1年。

       3)設(shè)計和采取相應(yīng)的應(yīng)對措施,確保領(lǐng)導(dǎo)層對質(zhì)量負(fù)責(zé),例如,建立與質(zhì)量掛鉤的業(yè)績評價措施;在晉升與薪酬體系中增加業(yè)務(wù)質(zhì)量、項目質(zhì)量復(fù)核等業(yè)績考評指標(biāo)。

       3.制度體系能夠保障會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層了解到所有與本會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關(guān)的內(nèi)外部投訴、指控及其處理情況。首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員根據(jù)持續(xù)質(zhì)量監(jiān)控活動中發(fā)現(xiàn)的問題,復(fù)核和批準(zhǔn)改善質(zhì)量的行動,包括持續(xù)監(jiān)督和評價這些行動的有效性。

       4.制度體系能確保對于涉及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重大問題,會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層親自參與相關(guān)決策過程,并且在全所范圍內(nèi)形成一種質(zhì)量至上的示范效應(yīng)。例如:(1)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)以身作則、率先垂范,帶頭遵守質(zhì)量管理體系中的各項政策和程序;(2)明確重大質(zhì)量管理事項以及意見分歧事項的審批流程、職責(zé)權(quán)限和決策機(jī)制,強(qiáng)調(diào)意見分歧解決機(jī)制和質(zhì)量管理內(nèi)核或相關(guān)會議的權(quán)威性。實行集體決策或者聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見,避免一言堂和管理層凌駕導(dǎo)致的決策風(fēng)險;(3)通過業(yè)績評價、工時管理、項目過程復(fù)核管理、項目合伙人在內(nèi)核會或類似會議親自匯報重大問題等手段,督促項目合伙人充分、適當(dāng)、深入且及時參與審計項目的全過程。

       5.建立有效的內(nèi)部溝通機(jī)制,以傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念。建立質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層之間以及質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層與項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員、技術(shù)咨詢?nèi)藛T的溝通機(jī)制,形成事務(wù)所內(nèi)各層級之間清晰、一致、經(jīng)常的行動指引和溝通,例如,風(fēng)險委員會、質(zhì)量內(nèi)核會議、項目專題會、技術(shù)咨詢等。

       6.要確保事務(wù)所的資源(包括財務(wù)資源)需求有計劃,并且資源的取得和分配能夠保障會計師事務(wù)所履行其對質(zhì)量的承諾。會計師事務(wù)所資源計劃、資源投入需支持質(zhì)量至上的文化,應(yīng)有明確的資源規(guī)劃或戰(zhàn)略(如量化可增長的財務(wù)資源投入和質(zhì)量管理人力資源投入標(biāo)準(zhǔn)等),并通過合適的組織予以推進(jìn)和保障實施??勺魅缦掳才牛?/span>

       1)會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人及質(zhì)量管理委員會批準(zhǔn)分配具有適當(dāng)經(jīng)驗、知識、影響力和權(quán)威以及足夠時間履行分所的質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人職責(zé)的專業(yè)人員。

       2)會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人與質(zhì)量管理主管合伙人依托規(guī)劃或戰(zhàn)略協(xié)商批準(zhǔn)與質(zhì)量相關(guān)的資源(即人力、技術(shù)和財務(wù))投入計劃和資源分配,以支持質(zhì)量目標(biāo)的實現(xiàn)。


       3)會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人審查與質(zhì)量相關(guān)的實際資源投入情況,并建立恰當(dāng)?shù)慕M織予以保障實施,以確定實際投入是否在計劃范圍內(nèi),且實現(xiàn)與質(zhì)量相關(guān)的業(yè)務(wù)目標(biāo)。并考慮事實和情況的變化對質(zhì)量相關(guān)資源投入的性質(zhì)、時間和范圍可能造成的影響。

       4)資源需求通常會隨時間發(fā)生變動,會計師事務(wù)所難以預(yù)測其所有的資源需求,為此資源計劃應(yīng)包括確定當(dāng)前的資源需求以及預(yù)測未來的資源需求,并建立相關(guān)程序應(yīng)對始料未及的資源需求。

       5)會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層在制定發(fā)展戰(zhàn)略時要將質(zhì)量管理資源納入戰(zhàn)略規(guī)劃范圍,量化資源投入標(biāo)準(zhǔn)(如財務(wù)資源的額度或收入占比),避免由于行業(yè)發(fā)展或是業(yè)務(wù)擴(kuò)張導(dǎo)致的相關(guān)專業(yè)人力資源不足或技術(shù)儲備不足等風(fēng)險。

       三、建立科學(xué)的內(nèi)部治理機(jī)制,強(qiáng)化一體化管理

       在當(dāng)今復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中,會計師事務(wù)所作為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益的重要力量,其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接關(guān)系到事務(wù)所的穩(wěn)健運(yùn)營和長遠(yuǎn)發(fā)展。強(qiáng)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),意味著優(yōu)化決策機(jī)制。通過設(shè)立更加科學(xué)合理的決策機(jī)構(gòu),包括合伙人會議、董事或管理委員會以及專業(yè)委員會等,同時引入更多具有行業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識的成員參與決策,可以顯著提升決策的科學(xué)性和民主性。

       5101號準(zhǔn)則第33條規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行一體化管理機(jī)制,實現(xiàn)人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理,對于合并的分所(或分部)也不應(yīng)當(dāng)例外。2022512日財政部發(fā)布的《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》對人員管理、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量管理、信息化建設(shè)等一體化管理的五個方面提出基本要求,并規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)對設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊進(jìn)行一體化管理,強(qiáng)調(diào)不僅是總、分所,即使沒有分所的同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同合伙人之間,也要一體化管理。

       為保障質(zhì)量管理體系能夠得以恰當(dāng)設(shè)計、順利實施和有效運(yùn)行,新質(zhì)量管理準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層對質(zhì)量負(fù)責(zé),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立適合本所的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)框架,明確角色、職責(zé)、權(quán)限,涵蓋質(zhì)量管理體系從設(shè)計、實施和運(yùn)行、持續(xù)優(yōu)化等各方面,落實到崗位或人員,確保各人員能夠清晰地了解自己的角色和使命,避免崗位形同虛設(shè)或是職責(zé)不清晰造成的互相推諉。基于質(zhì)量至上的文化以及上述文件要求,會計師事務(wù)所要完善內(nèi)部治理,構(gòu)建用于支撐一體化管理的明確的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu),強(qiáng)化一體化管理,需要重點關(guān)注以下方面:

       1.明晰一體化管理內(nèi)涵和邊界,做好組織結(jié)構(gòu)搭建、職能劃分和頂層設(shè)計。

       1)會計師事務(wù)所一體化管理是指會計師事務(wù)所在人員管理、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量管理、信息化建設(shè)等方面,建立并有效實施實質(zhì)統(tǒng)一的管理體系。一體化管理的最高境界是事務(wù)所總部和分部形成一個整體,成為一個事務(wù)所。

       2)一體化管理是會計師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展的保障體系,其不是一個孤立的管理方法,而是一整套方法論。所謂一體化管理是在會計師事務(wù)所文化理念、發(fā)展戰(zhàn)略、治理和組織結(jié)構(gòu)、合伙機(jī)制的基礎(chǔ)上,通過對人力資源、財務(wù)資源、業(yè)務(wù)資源、知識資源、技術(shù)資源進(jìn)行整合,實現(xiàn)會計師事務(wù)所總所和分所成為一個整體的一整套政策和程序體系。事務(wù)所的核心競爭力,取決于對五大資源的整合能力。

       3)要實現(xiàn)一體化管理,理想目標(biāo)是動力,文化認(rèn)同是前提,公平公正是保障,信息平臺是支撐,利益共享是關(guān)鍵。核心是在一個利潤池中進(jìn)行收益分配。

       2.完善內(nèi)部治理機(jī)制,確保事務(wù)所一體化管理,對全所質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)一管控,避免內(nèi)部管理各自為政、分灶吃飯。

       1)人力資源統(tǒng)一管理。例如,建立全所統(tǒng)一的薪酬體系和人力資源管理政策和程序;分所或分部的關(guān)鍵管理人員(如機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、主任會計師、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人)由事務(wù)所統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核;人力資源在全所范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配;建立全所統(tǒng)一的信息化管理系統(tǒng)(包括統(tǒng)一的工時管理系統(tǒng));事務(wù)所人員統(tǒng)一進(jìn)行考核和培訓(xùn)(包括合伙人考核);制定統(tǒng)一的接班人計劃等。

       2)財務(wù)管控統(tǒng)一管理。例如,建立全國統(tǒng)一的財務(wù)管理平臺(包括不限于預(yù)算管理體系、核算管理體系、資金管理體系、費(fèi)用管理體系等)和一個利潤中心;統(tǒng)一進(jìn)行財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)收支和收益分配等;統(tǒng)一制定財務(wù)審批制度和開支標(biāo)準(zhǔn)。

       3)業(yè)務(wù)承接統(tǒng)一管理。例如,在全所范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)風(fēng)險評估和分類分級管理;對于在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面具有較高風(fēng)險的客戶,設(shè)計和實施專門統(tǒng)一的質(zhì)量管理程序;高風(fēng)險項目統(tǒng)一委派項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員,并指定項目質(zhì)量跟蹤人。

       4)風(fēng)險質(zhì)量統(tǒng)一管理。例如,事務(wù)所制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及質(zhì)量管理政策和程序;統(tǒng)一的意見分歧解決、質(zhì)量復(fù)核以及風(fēng)險監(jiān)控、出具報告前的控制、定期的質(zhì)量與風(fēng)險檢查、評估以及違規(guī)處罰相關(guān)的政策和程序。

       5)通過信息系統(tǒng)落地。例如,通過數(shù)字化、信息化落地全所統(tǒng)一的管理平臺、作業(yè)平臺、客戶接受與保持、專家與業(yè)務(wù)共享、檔案管理、人力資源、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

       3.確保充分識別吸收轉(zhuǎn)入新合伙人(或團(tuán)隊)可能產(chǎn)生的質(zhì)量風(fēng)險,并引導(dǎo)其對于質(zhì)量文化認(rèn)同。

       1)吸收轉(zhuǎn)入新合伙人(團(tuán)隊)的質(zhì)量風(fēng)險識別,重點關(guān)注如下事項:首先吸收轉(zhuǎn)入新合伙人(或團(tuán)隊),不是簡單的追求規(guī)模、客戶、市場,而是更注重于通過引入新合伙人(或團(tuán)隊)提升事務(wù)所綜合服務(wù)能力,以滿足高質(zhì)量服務(wù)需求。其次所有擬轉(zhuǎn)入新合伙人(或團(tuán)隊),需要基本認(rèn)同事務(wù)所質(zhì)量文化理念、合伙機(jī)制、管理體系、規(guī)章制度及運(yùn)行規(guī)則,并在人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面,全方位接受一體化管理。第三擬轉(zhuǎn)入新合伙人(或團(tuán)隊),近期不存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量處罰事項,并對擬轉(zhuǎn)入項目,由質(zhì)量管理委員會或類似機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織安排風(fēng)險排查,逐一進(jìn)行項目評估,并據(jù)此做出是否批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入的意見。

       2)建立和設(shè)計有效的管理措施,確保新加入合伙人(或團(tuán)隊)能夠按照事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。例如,事務(wù)所可以將新加入合伙人(或團(tuán)隊)并入現(xiàn)有團(tuán)隊中;為轉(zhuǎn)入項目安排專門的質(zhì)量復(fù)核合伙人;將新轉(zhuǎn)入項目或合伙人納入當(dāng)年重點監(jiān)控范圍等。

       四、建立科學(xué)的合伙人管理與考核機(jī)制

       要強(qiáng)化層級管理,明確合伙人的職責(zé)和權(quán)限。例如,設(shè)立合伙人執(zhí)行委員會作為合伙人會議的常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu),同時,設(shè)立多個專門委員會(例如,業(yè)務(wù)發(fā)展委員會、風(fēng)險管理委員會、財務(wù)管理委員會、人力資源委員會、研發(fā)創(chuàng)新委員會等)以支持事務(wù)所的運(yùn)營和發(fā)展。會計師事務(wù)所通過一系列的管理和監(jiān)督機(jī)制來確保合伙人的合規(guī)經(jīng)營和事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。例如,建立監(jiān)督機(jī)制和質(zhì)量復(fù)核制度以發(fā)現(xiàn)和糾正合伙人的違規(guī)行為或不當(dāng)行為等。要求所有合伙人都對其執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任,或?qū)|(zhì)量管理體系中執(zhí)行活動的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任,并且其行為應(yīng)當(dāng)?shù)卯?dāng)。具體可作以下安排:

       1.通過制度確保合伙人的職業(yè)理念、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德等能夠符合會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的要求。

       1)在全所范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的合伙人聘用、定級、培訓(xùn)、考核、獎懲和辭退等標(biāo)準(zhǔn)。

       2)確保合伙人具備適當(dāng)?shù)闹R、經(jīng)驗、資質(zhì)和專業(yè)能力(包含風(fēng)險識別和應(yīng)對能力),并參加各種專業(yè)培訓(xùn)不斷更新自身的知識。

       3)建立違規(guī)合伙人的處分和懲戒機(jī)制,對于因違規(guī)受到處罰的合伙人,對其業(yè)務(wù)質(zhì)量、專業(yè)能力和職業(yè)道德進(jìn)行評估,確認(rèn)相關(guān)處罰。

       4)以負(fù)面清單和質(zhì)量考核指標(biāo)為依托,建立違規(guī)合伙人的懲戒機(jī)制,對不符合事務(wù)所質(zhì)量要求的合伙人予以處分、辭退和勸退。對于因違規(guī)受到監(jiān)管或政府部門處分或所內(nèi)質(zhì)量檢查不達(dá)標(biāo)的合伙人,應(yīng)對其業(yè)務(wù)質(zhì)量、專業(yè)能力和職業(yè)道德進(jìn)行評估,并進(jìn)行相應(yīng)的處罰(例如,談話提醒、罰款、限制漲薪、升級以及禁止一定時期內(nèi)承接相關(guān)業(yè)務(wù)等)。

       2.確保合伙人晉升機(jī)制設(shè)置合理并進(jìn)行有效監(jiān)督。

       1)會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對員工晉升合伙人的管理,建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制,不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。

       2)對合伙人晉升建立和實施質(zhì)量一票否決制度。例如,有重大質(zhì)量問題的人員不得晉升為合伙人,合伙人如在執(zhí)業(yè)中產(chǎn)生重大質(zhì)量問題,不得晉升并輔之相應(yīng)的懲戒,事務(wù)所對該類人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量給予持續(xù)關(guān)注,直至其執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到全面提升。

       3.會計師事務(wù)所統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配。會計師事務(wù)所需要將所有利潤納入一個統(tǒng)一的利潤池中進(jìn)行分配。這一機(jī)制要求會計師事務(wù)所制定統(tǒng)一的合伙人業(yè)績考核政策與標(biāo)準(zhǔn),確保全體合伙人在統(tǒng)一的利潤池中分配利潤,設(shè)置多元化的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn),包括項目質(zhì)量、業(yè)務(wù)承接與收入、客戶滿意度、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、團(tuán)隊協(xié)作等多個維度,確保利潤分配公開透明和合法合規(guī)。具體如下:

       1)制定全所范圍內(nèi)合伙人考核和收益分配制度,確定統(tǒng)一的考核范圍、考核對象、考核指標(biāo)、考核流程、獎懲制度等。

       2)建立以合伙人執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、社會聲譽(yù)為主要指標(biāo),經(jīng)營業(yè)績(含承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)收入、利潤)為輔助指標(biāo)的考核指標(biāo)體系。

       3)定期對合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、專業(yè)勝任和勤勉盡責(zé)情況進(jìn)行考核和評價并形成評價記錄;年度對合伙人進(jìn)行民主評議。

       4)全所一個利潤池,不以分所(或分部)、合伙人個人為利潤中心,統(tǒng)一合伙人分配政策。

       4.建立健全質(zhì)量管理體系評價和問責(zé)機(jī)制,確保負(fù)責(zé)質(zhì)量管理人員認(rèn)真履職,質(zhì)量目標(biāo)得以實現(xiàn)。激勵和問責(zé)機(jī)制是保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護(hù)公眾利益的重要手段。通過建立完善問責(zé)機(jī)制來約束合伙人的行為,鼓勵事務(wù)所內(nèi)部人員主動匯報項目風(fēng)險。

       1)確定接受問責(zé)的人員和范圍,質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層、項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員以及其他直接參與質(zhì)量管理體系和質(zhì)量管理體系特定方面承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員對其履職范圍負(fù)責(zé)并接受問責(zé)。

       2)建立問責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)和程序以及決策機(jī)制;明確對于受到行政處罰、行政監(jiān)管措施、交易所自律監(jiān)管措施等的項目合伙人進(jìn)行問責(zé);通過建立負(fù)面清單,將考核與績效掛鉤,嚴(yán)肅處理質(zhì)量事故,實施質(zhì)量一票否決制度。

       3)會計師事務(wù)所對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查,明確對于內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控活動中發(fā)現(xiàn)問題的項目合伙人進(jìn)行問責(zé)。

       4)設(shè)立專門的投訴接收渠道,例如投訴熱線、郵箱或在線平臺等,方便外部各方隨時進(jìn)行投訴和反饋問題。

       五、將社會責(zé)任與可持續(xù)發(fā)展深度融合

       1.要積極履行社會責(zé)任。會計師事務(wù)所作為社會的一員,應(yīng)積極履行社會責(zé)任,關(guān)注社會熱點問題,積極參與公益事業(yè),履行企業(yè)公民的職責(zé),實施一系列社會責(zé)任項目來回饋社會。這些項目可以包括支持教育、扶貧濟(jì)困、環(huán)境保護(hù)等方面。以首席合伙人(或主任會計師)為主的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層,需具備強(qiáng)烈的社會責(zé)任感,身體力行,以實際行動履行社會責(zé)任。通過實際行動踐行社會責(zé)任,樹立誠信、專業(yè)、負(fù)責(zé)任的形象,不僅能夠提升事務(wù)所的社會聲譽(yù)和品牌形象,還能增強(qiáng)客戶和社會公眾的信任和支持,為事務(wù)所的長期發(fā)展贏得更多的機(jī)遇和資源。

       2. 應(yīng)重視可持續(xù)性發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展不僅是社會的需求,也是事務(wù)所長期發(fā)展的基石。隨著全球?qū)Νh(huán)境、社會和治理(ESG)問題的日益重視,會計師事務(wù)所也應(yīng)積極關(guān)注 ESG 的相關(guān)議題,制訂可持續(xù)發(fā)展的長期規(guī)劃,將環(huán)保、節(jié)能、減排等理念融入事務(wù)所的運(yùn)營管理中,推動事務(wù)所實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。通過優(yōu)化資源配置、提高能源利用效率、推廣綠色辦公、積極參與社會公益活動、履行企業(yè)的社會責(zé)任等方式,實現(xiàn)事務(wù)所與環(huán)境的和諧共生,提升事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展能力。

       六、治理和領(lǐng)導(dǎo)層建設(shè)應(yīng)特別關(guān)注的事項

       治理和領(lǐng)導(dǎo)層作為構(gòu)建質(zhì)量管理體系的核心,其建設(shè)涉及文化、發(fā)展戰(zhàn)略、治理機(jī)構(gòu)、合伙人機(jī)制等多個維度,建設(shè)中需要重點關(guān)注以下事項:

       1.缺少行為準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范具體要求,可能導(dǎo)致事務(wù)所合伙人及員工未樹立質(zhì)量意識,缺乏專業(yè)敬畏精神,不能誠信執(zhí)業(yè)和高質(zhì)量地服務(wù)客戶。

       2.會計師事務(wù)所未能設(shè)定高層基調(diào),或定義的基調(diào)未能強(qiáng)調(diào)質(zhì)量,可能導(dǎo)致事務(wù)所人員在執(zhí)業(yè)過程中缺乏質(zhì)量意識。

       3.未能在戰(zhàn)略決策和績效考核中強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)質(zhì)量,可能導(dǎo)致事務(wù)所作出的戰(zhàn)略決策影響對質(zhì)量至上文化的追求。

       4.未設(shè)計和實施領(lǐng)導(dǎo)層業(yè)績評價,會導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層不重視質(zhì)量管理,以追求收入或利潤為目標(biāo),而忽略質(zhì)量管理,造成質(zhì)量風(fēng)險。

       5.領(lǐng)導(dǎo)層不參與,或領(lǐng)導(dǎo)層凌駕質(zhì)量管理體系之上,會導(dǎo)致質(zhì)量管理相關(guān)政策和程序未得到有效遵循,嚴(yán)重破壞事務(wù)所質(zhì)量至上文化,引發(fā)質(zhì)量管理體系失效。

       6.項目合伙人未充分、適當(dāng)參與審計項目,會導(dǎo)致未能充分識別和恰當(dāng)應(yīng)對審計項目風(fēng)險。

       7.事務(wù)所未能設(shè)計適合本所的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層框架以及領(lǐng)導(dǎo)者的角色和職責(zé)權(quán)限分配不恰當(dāng),會導(dǎo)致質(zhì)量管理職責(zé)不清,無法切實有效地發(fā)揮作用。

       8.事務(wù)所資源的取得和分配缺乏規(guī)劃、推進(jìn),將無法保障對質(zhì)量的承諾。

       9.事務(wù)所未實施一體化管理,總所對分所或分部執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺乏有效控制,可能導(dǎo)致質(zhì)量風(fēng)險。

       10.吸收轉(zhuǎn)入新合伙人(或團(tuán)隊)不認(rèn)同質(zhì)量文化,將導(dǎo)致難以融合且質(zhì)量管理要求無法貫徹落實,可能產(chǎn)生質(zhì)量風(fēng)險。

       11.合伙人管理、考核、晉升無質(zhì)量要素或體現(xiàn)不足,會導(dǎo)致無法形成質(zhì)量至上的文化,并且影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

       12.事務(wù)所未統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配,將導(dǎo)致考核和收益分配脫離質(zhì)量核心,造成合伙人重商業(yè)利益輕質(zhì)量管理的執(zhí)業(yè)文化。

       13.缺乏問責(zé)機(jī)制或是問責(zé)機(jī)制單一,缺乏懲戒力度,負(fù)責(zé)質(zhì)量管理人員未認(rèn)真履職,引發(fā)質(zhì)量風(fēng)險。

       綜上所述,治理和領(lǐng)導(dǎo)層要素在會計師事務(wù)所質(zhì)量管理中具有舉足輕重的地位。通過塑造質(zhì)量至上的文化、恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)與職責(zé)分配、風(fēng)險管理與資源保障以及強(qiáng)化質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層、實質(zhì)性一體化、科學(xué)的合伙人機(jī)制等方式,共同構(gòu)建質(zhì)量管理的基石,以推動會計師事務(wù)所構(gòu)建科學(xué)的質(zhì)量管理體系,以及可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展。未來,隨著注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展和變化,事務(wù)所需要繼續(xù)保持敏銳的洞察力和前瞻性思維,不斷優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和提升領(lǐng)導(dǎo)層能力,不斷適應(yīng)新環(huán)境、新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇,為事務(wù)所的長期發(fā)展注入新的活力和動力。同時,呼吁業(yè)界同仁共同努力,共同探索創(chuàng)新實踐,發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力,共同推動注冊會計師行業(yè)的繁榮發(fā)展。

       此文發(fā)表于《中國注冊會計師》2024年第八期