信永中和合伙人王仁平：《審計(jì)類第2號》至少能解決CPA在收入審計(jì)中的三大難題

       編者按：近日，證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第2號》，《中國會計(jì)報(bào)》記者高歌就注冊會計(jì)師在收入審計(jì)中如何更好地保持職業(yè)懷疑話題采訪了信永中和集團(tuán)管委會成員、技術(shù)與質(zhì)量管理總負(fù)責(zé)合伙人王仁平。王仁平在采訪中表示：“《審計(jì)類第2號》為注冊會計(jì)師執(zhí)行以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)準(zhǔn)則，提供了明確指導(dǎo)。該指引至少能解決注冊會計(jì)師在收入審計(jì)中的三大現(xiàn)實(shí)難題。以下為采訪報(bào)道內(nèi)容，有刪減。

       讓“職業(yè)懷疑”貫穿收入審計(jì)始終

       證監(jiān)會近日發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第2號》（以下簡稱《審計(jì)類第2號》），對注冊會計(jì)師在收入審計(jì)中如何更好地保持職業(yè)懷疑進(jìn)行規(guī)范。

       業(yè)內(nèi)專家表示，《審計(jì)類第2號》基于監(jiān)管中的實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊典型案例，特別是收入舞弊的相關(guān)案例，在深入分析與總結(jié)的基礎(chǔ)上，指導(dǎo)注冊會計(jì)師采取系統(tǒng)性、針對性的審計(jì)措施，切實(shí)可行、操作性強(qiáng)，為審計(jì)有效應(yīng)對公眾公司財(cái)務(wù)造假提供指引。

       聚集實(shí)務(wù)難點(diǎn)推動審計(jì)質(zhì)量提升

       近年來，公眾公司基于融資、市值和業(yè)績操縱、避免退市等目的，財(cái)務(wù)造假情況時有發(fā)生。其中，收入造假最為常見和典型，成為會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域，這對注冊會計(jì)師保持職業(yè)懷疑提出更高要求。

       結(jié)合近年來資本市場收入造假和審計(jì)失敗的典型案件，《審計(jì)類第2號》系統(tǒng)性梳理出注冊會計(jì)師在收入審計(jì)中未能保持職業(yè)懷疑的各種異常情形和常見問題，并提出收入審計(jì)實(shí)務(wù)操作中的具體執(zhí)業(yè)要求，提供更為明細(xì)的操作指引。

       “《審計(jì)類第2號》為注冊會計(jì)師執(zhí)行以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)準(zhǔn)則，提供了明確指導(dǎo)。”信永中和集團(tuán)管委會成員、技術(shù)與質(zhì)量管理總負(fù)責(zé)合伙人王仁平認(rèn)為，該指引至少能解決注冊會計(jì)師在收入審計(jì)中的三大現(xiàn)實(shí)難題。

       一是如何系統(tǒng)地將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)落實(shí)到審計(jì)實(shí)務(wù)，包括明確風(fēng)險(xiǎn)評估時需要關(guān)注、考慮與評價(jià)的核心和關(guān)鍵點(diǎn)等。

       二是如何在審計(jì)全過程中保持職業(yè)懷疑。結(jié)合具體執(zhí)業(yè)問題與場景，有針對性地指導(dǎo)注冊會計(jì)師就舞弊導(dǎo)致錯報(bào)的跡象保持警覺、對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)。

       三是如何做好舞弊風(fēng)險(xiǎn)的防范與審計(jì)。在明確指出對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計(jì)程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效后，針對各種可能表明形成舞弊的情形，給出審計(jì)應(yīng)對措施。

       細(xì)化規(guī)范實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

       《審計(jì)類第2號》按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)全流程，對注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中保持職業(yè)懷疑進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，并進(jìn)一步對函證、分析程序、存貨審計(jì)、檢查、期后事項(xiàng)、延伸檢查這6個實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化規(guī)定。

       “這些細(xì)化規(guī)定直擊注冊會計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)的關(guān)鍵痛點(diǎn)和相對薄弱環(huán)節(jié)?！蓖跞势奖硎?，注冊會計(jì)師應(yīng)對《審計(jì)類第2號》指出的各個環(huán)節(jié)與點(diǎn)位是否保持職業(yè)懷疑予以充分關(guān)注。

       基于關(guān)鍵點(diǎn)位強(qiáng)化職業(yè)懷疑全過程

       職業(yè)懷疑貫穿審計(jì)執(zhí)業(yè)全過程，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時必須保持的職業(yè)態(tài)度。

       在收入審計(jì)中，如何切實(shí)將職業(yè)懷疑執(zhí)行到審計(jì)工作中并體現(xiàn)于審計(jì)工作底稿，特別是在識別可能因舞弊而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定針對應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序、分析評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性、形成恰當(dāng)審計(jì)結(jié)果等方面保持職業(yè)懷疑，不僅是審計(jì)實(shí)務(wù)的難點(diǎn)，也是判斷注冊會計(jì)師是否勤勉盡責(zé)以及是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的難點(diǎn)。

       對此，王仁平認(rèn)為，注冊會計(jì)師要理解職業(yè)懷疑內(nèi)涵，結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)場景演練分析，全面掌握《審計(jì)類第2號》要求，在實(shí)務(wù)中自覺運(yùn)用。在審計(jì)的組織管理中，團(tuán)隊(duì)需要加強(qiáng)溝通，對收入審計(jì)中的各種異常情況、矛盾與不一致審計(jì)證據(jù)保持警覺，時刻注意保持職業(yè)懷疑。